А що там з постійними представництвами в Гонконгу?

Поки в Україні основна правозастосовча практика по виявленню постійних представництв (ПП) стосується, зазвичай, перекваліфікації діяльності некомерційних представництв в комерційні ПП, доцільно вивчати підходи іноземних податкових органів та судових інстанцій з проблематики ПП.

Зокрема, в якості прикладу наводимо податковий рулінг Гонконгу, виданий у вересні 2019 року на 2022/2021 податкові періоди.

Суть вихідних даних Заявника: Нерезидент Limited Partnership є основним підприємством групи компаній, розташованої за межами Гонконгу, що керується єдиним Правлінням. Нерезидент має намір відкрити представницький офіс у Гонконгу й відкомандирувати для управління цим представництвом одного з членів Правління, відповідального за функції продажів.

Представницький офіс створюватиметься з метою:

➡️ надання послуг з маркетингу та підтримки продажів для Нерезидента в Азіатсько-Тихоокеанському регіоні («Регіон»), включаючи представлення та просування товарів Нерезидента клієнтам у Регіоні, підтримання відносин із клієнтами та збір торгової інформації та розвиток маркетингові стратегії в Регіоні для Нерезидента;
➡️ забезпечення робочої бази для цього члена Правління для виконання повсякденної діяльності з продажів під час його перебування в Регіоні, включаючи участь у дзвінках з членами відділу продажів, спілкування з торговими компаніями групи по всій території світ, а також підготовка його візитів до торгових компаній групи в регіоні;
➡️ надання допомоги іншій дочірній компанії групи в Гонконгу в пошуку нових клієнтів і просуванні продукції групи в Гонконзі.
➡️ діяльність RO та вищєвказаної дочірньої компанії повністю незалежні.

Висновки податкової служби Гонконгу:

✅ Такий представницький офіс буде вважатись ПП нерезидента в Гонконгу;
✅ Нерезидент вважатиметься таким, що здійснює торгівлю чи бізнес у Гонконгу;
✅ Прибутки або збитки мають бути віднесені до RO так, ніби це окреме та незалежне підприємство, яке займається такою ж або подібною діяльністю за тих самих або подібних умов, беручи до уваги виконувані функції, використані активи та ризики, прийняті нерезидентом через RО.

❗️Вирішальну роль відігравало посилання на актуальний параграф 71 коментаря до статті 5 (Постійне представництво) «Типової конвенції ОЕСР про оподаткування доходів і капіталу»:

«Постійне місце діяльності, яке має функцію управління підприємством або навіть лише частиною підприємства чи групи концерну, не може розглядатися як таке, що здійснює підготовчу або допоміжну діяльність, оскільки така управлінська діяльність перевищує цей рівень».