Перший обмін податковою інформацією в цілях CRS стандарту

30 вересня 2024 431 Комiтет міжнародного оподаткування
Світлана Рудюк
Світлана Рудюк

WEB-3 and tax lawyer

Сьогодні очікувана дата першого обміну податковою інформацією в цілях імплементації стандарту CRS. Державна податкова служба України повідомила, що до 1 липня 2024 року включно фінансові агенти (банки, страхові, інвестиційні компанії тощо) мають надати ДПС перший звіт для майбутнього обміну з податковими органами інших країн. Цей звіт охоплюватиме період з 1 липня 2023 року до 31 грудня 2023 року.

Тож розглянемо найважливіші питання.

Хто отримує статус “підзвітної установи” (“фінансовий агент”)?

Відповідно до підпункту 14.1.257-1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що фінансовим агентом є будь-яка особа (крім фізичної особи), яка відповідає визначенню звітної фінансової установи України, у значенні, наведеному в Угоді FATCA, та/або підзвітної фінансової установи відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS, яка зобов’язана застосовувати заходи належної комплексної перевірки до фінансових рахунків, подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу, виконувати інші обов’язки та нести відповідальність за порушення цих обов’язків у порядку, встановленому законом.

А отже, “підзвітна установа” це та установа, яка виконуватиме заходи належної перевірки та передасть інформацію про Вас контролюючим органам.

Відповідно до Загального стандарту звітності організація визначає свій статус в цілях CRS самостійно. Цей статус не залежить від того, чи є організація фінансовою установою відповідно до законодавства у сфері регулювання ринку фінансових послуг.  

Підзвітними установами можуть бути:

  1. банки;
  2. брокери, які обслуговують рахунки у цінних паперах;
  3. кредитні спілки;
  4. оператори платіжних послуг;
  5. емітенти електронних грошей;
  6. компанії з управління активами;
  7. корпоративні та пайові інвестфонди;
  8. недержавні пенсійні фонди;
  9. кастодіальні установи;
  10. інші.

Перелік не є вичерпним, а отже, якщо, установа, не визначена в переліку “непідзвітних фінансових установ” згідно положень Порядку взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, які є підзвітними фінансовими установами для цілей багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки та загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки, затвердженого Наказом Мінфіну від 30.08.2023 року №468 то остання повинна стати на облік в ДПС відповідно до правил пп. 39-3.3 ст. 39-3 Податкового кодексу України та виконувати обов’язки підзвітної фінансової установи. 

Перелік підзвітних фінансових установ https://tax.gov.ua/baneryi/crs/perelik-zareestrovanih-pfu.

Якими даними будуть обмінюватися?

Щодо фізичних осіб:

  1. ім'я власника рахунку;
  2. дата народження;
  3. адреса проживання;
  4. податковий номер;
  5. номер рахунку;
  6. залишок коштів на кінець року;
  7. загальна сума доходів від фінансових активів за звітний період.

Щодо власників контрольованих іноземних компаній:

  1. назва компанії;
  2. адреса компанії;
  3. податковий номер;
  4. номер рахунку;
  5. залишок коштів на кінець року;
  6. обороти за рік;
  7. інформація про контролюючу особу.

Варто звернути увагу на те, що до першого обміну даними, який буде здійснено 30 вересня 2024 року, потрапляють рахунки, що належать фізособам, обсяг грошових коштів за котрими перевищує $1 млн. станом на 30 червня 2023 року.

Питання податкового резидентства

Українські громадяни, які отримали тимчасовий захист, проживають в інших країнах, повинні ретельно визначити свій податковий статус. У разі невірного визначення податкового статусу особа може підлягати застосуванню відповідальності, нарахуванню податкових зобов'язань, закриттю рахунку. Норми податкового законодавства зобов'язують українські банки збирати дані про податкове резидентство клієнтів. 

Якщо, клієнт не надасть необхідної інформації - банк має право закрити рахунок. Якщо, особа визначить себе податковим резидентом іншої країни - Україна автоматично передасть інформацію про його рахунки до податкових органів цієї країни. 

Приклад, особа отримала тимчасовий захист у Австрії вказує себе як податкового резидента Австрії в українському банку, Україна зобов’язана передати інформацію про цей рахунок податковій службі Австрії. Якщо, ж особа визначить себе резидентом України, то інформація до Австрії не надсилатиметься.

Як проходить процес обміну

  1. Підзвітні фінансові установи збирають інформацію щодо рахунків.
  2. Підзвітні фінансові установи передають таку інформацію податковим органам країни своєї резидентності.
  3. Податкові органи підзвітної фінансової установи передають отриману інформацію податковим органам країни резидентності власника рахунку. 

Перелік підзвітних юрисдикцій https://tax.gov.ua/baneryi/crs/perelik-pidzvitnih-yurisdiktsiy

Автоматичний обмін здійснюється щороку. Автоматичний обмін інформацією на основі Багатосторонньої угоди CRS здійснюватиметься лише, якщо, Багатостороння угода CRS набрала чинності для держав, котрі потенційно взаємодіють під час супроводження операцій клієнта та законодавство вказаних держав містить положення Загального стандарту звітності CRS і дані держави повідомили Секретаріат ОЕСР про те, що останні відповідають Загальному стандарту звітності  CRS.

Штрафи за CRS

Відповідальність, яка може бути застосована до підзвітної установи визначена відповідно до ст. 118-1 Податкового кодексу України визначає, що за неподання звіту передбачений штраф у розмірі - 710 000 грн.; за несвоєчасне подання звіту – 3550 грн. пені за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше - 710 000 грн. та ін.

Вказана відповідальність застосовується до підзвітних фінансових установ. Також, не слід забувати що українські податкові резиденти зобов'язані декларувати об'єкти, що підлягають декларуванню незалежно від юрисдикції (дохід, активи).

А, власникам іноземних компаній-податковим резидентам України варто бути готовим до того, що податкові органи дізнаються будь-яку інформацію щодо структури власності, обсягів доходу іноземних компаній.

Так, як де-факто, інститут банківської таємниці припиняє своє існування, відповідно, варто:

  • визначити власний податковий статус;
  • визначити позицію захисту у взаємовідносинах із контролюючим органом (“якщо, я залишаюсь податковим резидентом України, то і навпаки”) та підготувати документальну базу для підтвердження обставин на котрі ви посилаєтесь;
  • повідомити податкові органи в кожній юрисдикції та обслуговуючі банки щодо вашого податкового статусу;
  • підготувати підтвердження джерел походження коштів щодо будь-якого доходу;
  • задекларувати кошти, наявні на всіх рахунках по всьому світу та сплатити необхідні податки та збори.
CRS