Картина Шагала в счёт уплаты налога на наследство

В начале 1950-х годов, в период создания этой картины, Пикассо заявил: «Когда Матисс умрет, Шагал останется единственным художником, который понимает, что такое цвет на самом деле». Действительно, однажды увидев, этот лазурный цвет невозможно стереть из памяти: пастели и гуаши Марка Шагала вдохновлены морем и ярким светом юга Франции.

Эндрю Стирлинг и Симонетта Стирлинг-Занда унаследовали картину “L'Ecuyère” от своих родителей - коллекционеров (Galerie Rosengart в швейцарском кантоне Люцерн), которые хорошо знали Шагала, и приобрели картину (работу на бумаге) в 1954 году. Эндрю и Симонетта проживали в Эдинбурге (Великобритания) и были постоянными посетителями Национальной Галереи Шотландии. Они пожелали, чтобы после их смерти картина была передана Галерее в счёт обязательства по налогу на наследство. Таким образом, “L'Ecuyère” стала частью коллекции Национальной галереи Шотландии благодаря специальной программе “Acceptance in Lieu” («принятие взамен», “AIL”): эксперты Christie’s по наследию и налогообложению приняли участие в переговорах. 

Первоначально AIL была введена в Великобритании канцлером казначейства Дэвидом Ллойдом Джорджем как мера, позволяющая обеспеченным слоям населения платить повышенные налоги на наследство, введенные Народным бюджетом 1909 года. В настоящее время, AIL позволяет пожертвовать объект(ы) национального значения в счет уплаты налога на наследство, полностью или частично. Это могут быть произведения искусства, антиквариат, архивные материалы или земли и здания (детали процедуры могут отличаться в зависимости от объекта имущества). 

“Offer in Lieu” («предложение взамен») приносит бóльшую финансовую выгоду владельцу объекта имущества, по сравнению с продажей на аукционе. Например, если имущество продается по цене 100,000 фунтов стерлингов, налог на наследство обычно уплачивается по ставке 40%. Если это же имущество предлагается в рамках программы AIL, 25% налога, который подлежал бы уплате, учитывается в расчетной стоимости имущества для целей погашения налогового обязательства: в рамках данного примера составит 70,000 фунтов вместо 60,000. Следовательно, имущество стоит примерно на 17% дороже, если предлагается в счёт уплаты налога, чем если бы продавалось на открытом аукционе по той же цене. 

Программа AIL также гарантирует, что объекты национального значения будут сохранены в Великобритании на благо общества; в противном случае, они были бы выставлены на аукцион за границей. Основное преимущество приобретающего музея, галереи или библиотеки заключается в том, что они получают важный объект культурного наследия бесплатно для себя, за рядом исключений. Зачастую программа также позволяет приобретать объекты, которые, возможно, уже были взяты под долгосрочную ссуду. 

Предложения по программе “AIL” делаются напрямую в HM Revenue and Customs ("HMRC"), которая проверяет, есть ли обязательства по уплате налога на наследство (или пошлин), и что предложение сделано лицом, которое непосредственно несет данное налоговое обязательство. Если предложение соответствует основным критериям программы, HMRC направит его в Комиссию Совета по искусству (“AIL Panel of the Arts Council”). В состав Комиссии входят независимые эксперты, которые обращаются за советом к специалистам – кураторам музеев, ученым и представителям искусства - по предлагаемому объекту имущества, который касается не только важности, качества и состояния объекта, но и его рыночной стоимости. Руководствуясь этим советом, Комиссия выносит рекомендацию о том, является ли объект выдающимся, в приемлемом физическом состоянии, а также приемлемую стоимость. Рекомендации комиссии направляются государственному секретарю Министерства культуры, СМИ и спорта (или соответствующему министру в автономных правительствах Шотландии или Уэльса), который решает, следует ли рекомендовать HMRC принять объект наследия: зависит от наличия средств для покрытия стоимости объекта (т.е. налоговой задолженности) и усмотрения министра.

В рамках AIL, обычно, объект передается государственному учреждению или благотворительной организации (Национальному фонду) и выставляется на всеобщее обозрение большую часть времени и не менее 100 дней в году при соблюдении любых ограничений по хранению. Также указываются подробности о том, какие меры доступа будут предприняты, когда объект не будет выставлен на обозрение (при необходимости), и как об этом будут уведомлены представители общественности. Оферент может сделать пожелание о передаче имущества конкретному учреждению. Если предложение является безусловным, информация об объекте будет опубликована на веб-сайте Совета, и соответствующим гос. учреждениям будет предложено подать заявку.  

В рамках AIL часто предлагаются объекты искусства, которые имеют прочную связь с историческим зданием, находящимся в государственной собственности, например, Национального фонда. Эти объекты могут быть переданы владельцу здания, чтобы они могли оставаться в своем историческом месте или вернуться в него при условии наличия достаточного общественного доступа. Другие объекты принимаются в рамках программы AIL из-за того, что они находятся в важном историческом здании в частной собственности. Они имеют дополнительное значение, поскольку их можно увидеть в контексте, для которых они были созданы или с которыми имеют значительную связь. В этом случае объекты могут оставаться in situ при соблюдении условий безопасности и публичного доступа; право собственности на объект перейдет к музею, в то время как с владельцем здания, где он будет выставлен, будет заключен договор аренды. Оферент несет ответственность за определение и согласование такой договоренности с музеем до подачи заявки.

Наряду с программой AIL, в апреле 2013 года была открыта программа “Cultural Gifts Scheme” (CGS), которая позволяет налогоплательщикам делать пожертвования произведений искусства и других культурных объектов при жизни на благо нации в обмен на скидку по подоходному налогу, налогу на прирост капитала или корпоративному налогу. Несмотря на то, что обе программы имеют много общего (например, администрируются Советом по искусству), существует несколько различий. В частности, CGS, в отличие от AIL, не позволяет учреждению, которому передается объект, возместить разницу между суммой доступного налогового зачета и суммой согласованной рыночной стоимости объекта (так называемое «гибридное предложение»). Также, CGS не подходит для дарения земли и зданий, которые при определенных обстоятельствах и соблюдении определенных условий могут иметь право на получение налоговых льгот.

Согласно годовому отчету Совета по искусству Великобритании за 2018/19 гг., по программам AIL и CGS было урегулировано уже 50 дел, а общая сумма погашенных налоговых обязательств впервые превысила 30 млн. фунтов стерлингов.