Новые правила отчетности для онлайн-платформ в ЕС, или Первый взгляд на DAC 7

Рынок онлайн-платформ стремительно растет, и всё большее число налогоплательщиков во всем мире получают доход через такие платформы. Европейский Союз («ЕС») не является исключением: ожидается, что к концу 2020 года объем электронной торговли в ЕС составит 717 млрд. евро, что будет означать рост на 12,7% по сравнению с показателем 2019 года.

Европейская комиссия предложила адаптировать уже существующие в отдельных странах ЕС правила отчетности для онлайн-платформ к новым реалиям, расширив объём автоматического обмена в рамках Директивы об административном сотрудничестве 2011/16/EС («DAC7»). Данный шаг является логичным продолжением мер, которые уже предпринимаются (в т.ч. введение налогов на цифровые услуги) или, как минимум, рассматриваются на уровне международных организаций, включая Организацию Экономического Сотрудничества и Развития («ОЭСР»), для решения проблем цифровизации мировой экономики.

Ожидается, что положения DAC7 начнут применяться с 2023 года и будут касаться в первую очередь, европейских операторов-платформ, однако, очевидно, что они могут также затронуть платформы и за пределами ЕС.

• Во-первых, обязанность по подаче отчетности может возникнуть и для международных операторов вне ЕС, которые осуществляют / содействуют деятельности в ЕС через продавцов, подлежащих отчетности, или ввиду аренды недвижимого имущества, находящегося в ЕС.
• Во-вторых, очевидно, что аналогичные правила могут быть приняты во многих других странах вне ЕС, на основе Типовых правилах отчетности ОЭСР для операторов цифровых платформ, опубликованных 3 июля 2020 года.

Далее приводится обзор наиболее важных положений DAC7 на основе анализа предварительного текста положений.

DAС7 введёт новое обязательство по предоставлению отчетности в отношении определенных продавцов товаров и услуг, которые используют для своей деятельности онлайн платформы-«посредники». Тем не менее, нельзя сказать, что DAС7 является полностью новым явлением: в более чем 12 государствах-членах ЕС (например, Франции, Испании, Норвегии, Дании) уже действуют законодательные и / или административные положения, на основании которых операторы определенных платформ должны сообщать своим локальным налоговым администрациям информацию о продавцах. 

Например, как отмечается в одном из отчётов UBER, компания уже эффективно взаимодействует с налоговыми администрациями Швеции, Эстонии и Литвы, и имеет возможность напрямую передавать информацию налоговым органам от лица водителей, что упрощает отчетность для водителей, а для налоговых органов — сбор налогов. Кроме того, большинство государств-членов ЕС также проводят проверки транзакций, осуществляемых через онлайн-платформы. Хорошая новость DAC7 заключается в том, что единый режим представления информации может снизить административную нагрузку для крупных онлайн-платформ.

Таким образом, помимо новых правил НДС отчетности, которые будут введены для онлайн-платформ в ЕС с 2021 года (а в некоторых странах ЕС были введены ранее, например, Великобритании, Германии, Франции, Италии, Австрии), начиная с 2023 года в ЕС будут также применяться новые требования по обмену информации о доходах продавцов товаров и услуг через онлайн-платформы в рамках Директивы 2011/16. Процесс формального утверждения финальных положений DAC7 должен завершиться в январе 2021 годапосле получения заключений Европейского парламента и Европейского экономического и социального комитета, а также проведения соответствующей экспертизы законопроекта.

Положения DAC 7, в значительной степени, основаны на Типовых правилах отчетности ОЭСР для операторов цифровых платформ(далее — «Типовые правила ОЭСР»), опубликованных 3 июля 2020 года. Ожидается, что юрисдикции, не входящие в ЕС, последуют примеру ЕС и примут аналогичные правила.

Определения платформы и оператора платформы в DAC7 практически полностью совпадают с Типовыми правилами ОЭСР:

• Платформа определяется как любое программное обеспечение (включая веб-сайт, его часть или мобильное приложение), которое позволяет продавцам устанавливать контакт/связь с другими пользователями, прямо или косвенно. Определение платформы также включает любую договоренность по сбору и оплате вознаграждения в отношении соответствующейдеятельности. Хотя некоторое программное обеспечение всё же исключено из определения платформы, например, используемое без дальнейшего вовлечения в соответствующую деятельность, исключительно для: (i) обработки платежей, (ii) размещения рекламы, или (iii) перенаправления пользователей на платформу.

• Оператор платформы определен как любое лицо, которое разрешает продавцам доступ к платформе.

Подобно Типовым правилам ОЭСР, в центре внимания DAC7:

• Услуги по аренде недвижимого имущества (включая, коммерческую и жилую недвижимость, парковочные места), и
• Персональные услуги (например, предоставление транспорта или доставка).

Однако, в отличие от Типовых правил ОЭСР, DAC7 включает несколько дополнительных категорий. Операторы платформ в ЕС будут также обязаны отчитываться о:

• Продаже товаров, и
• Аренде любого вида транспорта

Таким образом, под прицелом DAC7 будут не только платформы наподобие AirBnB, Uber и TaskRabbit, но и, например, eBay, Amazon Marketplace и др.

DAC7 предусматривает возможность освобождения от подачи отчетности в отношении определенных продавцов («Excluded Seller»), в том числе:

• Продавцы, акции которых регулярно торгуются на организованном рынке ценных бумаг
• Продавцы, для которых оператор платформы посодействовал более чем 2,000 раз посредством аренды недвижимого имущества в отношении определенного объекта недвижимости в течение отчетного периода
• Продавцы, для которых оператор платформы осуществил менее 30 сделок посредством продажи товаров, по которым общая сумма выплаченного или начисленного вознаграждения не превысила 2,000 евро в течение отчетного периода

Следует отметить, что из текущей версии DAC7 была исключена одна категория подотчетной деятельности, включенная в проект ранее: инвестирование и кредитование в контексте краудфандинга. Однако, учитывая стремительное развитие рынка онлайн-платформ, возможно, что список подотчетных видов деятельности будет расширен в будущем. Кроме того, Типовые правила ОЭСР предполагают, что юрисдикции смогут расширить данный перечень самостоятельно через локальное законодательство.

Подобно Типовым правилам ОЭСР, DAC7 устанавливает определение для:

• Операторов платформы, которые будут подлежать отчетности («Reporting Platform Operator»), и
• Операторов, которые будут освобождены от предоставления отчетности («Excluded Platform Operator»)

Однако, определения не являются полностью идентичными. Далее, остановимся на определениях, предложенных конкретно в рамках DAC7.

Любой оператор платформы, который отвечает хотя бы одному из следующих критериев, будет иметь обязательство по предоставлению отчетности в рамках DAC7 («Reporting Platform Operator»):

• Является налоговым резидентом в государстве ЕС
• Зарегистрирован в соответствии с законодательством ЕС
• Имеет место управления (включая место эффективного управления) в ЕС
• Имеет постоянное представительство в ЕС
• Содействует в осуществлении соответствующей коммерческой деятельности или сдаче в аренду недвижимого имущества в ЕС

Таким образом, Директива DAC7 касается в первую очередь, европейских операторов-платформ, однако, обязанность декларирования доходов может возникать и для международных операторов вне ЕС, которые осуществляют / содействуют деятельности в стране (странах) ЕС через продавцов, подлежащих отчетности, или ввиду аренды недвижимого имущества, находящегося в стране ЕС.

Предусмотрено освобождение от подачи отчетности в отношении определенных операторов иностранных платформ вне ЕС («Qualified Non-Union Platform Operator»), при соблюдении определенных условий: в т.ч. при наличии действующего Соглашения об автоматическом обмене информацией, эквивалентной той, которая подлежит обмену между странами ЕС (предусматривается отдельная процедура для определения является ли информация эквивалентной). В противном случае, иностранные операторы должны будут обязаны регистрироваться в одной из стран ЕС с целью работы на внутреннем рынке ЕС, а страны ЕС должны будут обеспечивать соответствующе выполнение обязательств по регистрации и отчетности таких операторов.

В отличие от Типовых правил ОЭСР, DAC7 не предусматривает освобождений для операторов платформ по критерию минимального уровня вознаграждения (согласно правилам ОЭСР возможно освобождение в отношении услуг, совокупное вознаграждение по которым составляет менее 1 млн. евро).

В рамках автоматического обмена информацией в соответствии с Директивой 2011/16 компетентный (налоговый) орган одной страны ЕС обязан сообщать компетентному (налоговому) органу любой другой страны ЕС следующую информацию о доходах:

• Доход от занятости
• Вознаграждение директоров
• Продукты страхования жизни, на которые не распространяются другие правовые инструменты ЕС по обмену информацией и другие аналогичные меры
• Пенсии
• Факт владения недвижимым имуществом и соответствующий доход

В результате принятия DAC7, к приведенному списку будет также добавлен доход в виде роялти. Следует отметить, что Типовые правила ОЭСР не предусматривают обмен информацией в отношении дохода в виде роялти. Однако, DAC7 отмечает, что роялти — определенные в соответствии со ст. 2 (b) Директивы Совета 2003/49/EC от 3 июня 2003 г. — должны быть включены в категории доходов, подлежащих обязательному автоматическому обмену информацией, чтобы содействовать борьбе с налоговым мошенничеством, уклонением или избежанием уплаты налогов.

Также, при имплементации положений DAC7, операторы платформ должны будут обеспечить соблюдение Общего регламента ЕС по защите данных ("GDPR"): проинформировать каждого продавца и пользователя о том, что их информация будет собрана и передана в соответствующие компетентные (налоговые) органы. Наличие четкой правовой основы может существенно облегчить головную боль онлайн-платформ в отношении GDPR при раскрытии данных пользователей налоговым органам в будущем.

DAC7 налагает на операторов платформ обязанность собирать и проверять информацию, касающуюся лиц, продающих свои товары или услуги, чтобы впоследствии передавать собранную информацию в налоговые органы, которые, в свою очередь, смогут обмениваться ею с другими заинтересованными странами ЕС.

Таким образом, для того, чтобы правильно идентифицировать каждого продавца, операторы платформ должны провести надлежащую проверку (“due diligence”). Помимо сбора информации, операторы платформ должны определить надежность информации. Для этого необходимо использовать всю информацию и документацию в базе данных оператора, а также информацию, к которой страны ЕС разрешают бесплатный доступ. 

Информацию, собранную в процессе комплексной проверки за предыдущие годы, можно будет использовать повторно при соблюдении определенных условий. Операторы платформ могут передать свои обязательства по комплексной проверке третьим лицам. Однако должная осмотрительность всегда остается обязанностью операторов.

Предполагается, что DAC7 вступит в силу 1 января 2022 года с обязательством подачи первой отчетности (включая предоставление соответствующей информации о продавцах) в налоговые органы до 31 января 2023 года, включая: 

• Реквизиты финансовых счетов продавцов
• Юрисдикции, где продавцы являются резидентами (основной адрес, постоянное представительство, номер плательщика НДС/ИНН)
• Общая сумма вознаграждения, выплачиваемая продавцам ежеквартально
• Любые сборы, комиссии или налоги, удерживаемые платформой
• В случае недвижимого имущества — адрес и регистрационный номер собственности и сумма арендных платежей

Оператор платформы должен будет подать в компетентный (налоговый) орган страны ЕС отчёт, который будет включать необходимую информацию, включая доход, полученный продавцами через платформу. Далее по истечении одного месяца (т.е. после 28.2.2023 г., если срок подачи первого отчёта будет 31.1.2023), полученная информация будет подлежать обмену с компетентными органами других стран ЕС, в которых продавцы являются резидентами, по общему каналу коммуникаций, разработанному в ЕС (Common Communication Network, «CCN»). 

Европейская Комиссия должна будет до 31 декабря 2022 года создать центральный реестр, который будет доступен компетентным (налоговым) органам всех стран ЕС, и в котором будет регистрироваться информация, подлежащая обмену. Начиная с 2023 года, налоговые органы стран ЕС будут автоматически обмениваться информацией, полученной в рамках DAC7.

DAC7 также включает положения, направленные на усовершенствование определения стандарта предсказуемо релевантной («foreseeably relevant») информации, положений о запросах информации в отношении групп налогоплательщиков, а также правил проведения одновременных проверок и разрешения присутствия должностных лиц одной страны ЕС во время расследования в другой. Новые правила также обеспечивают основу для проведения совместных аудитов («joint audits») компетентными органами двух или более стран ЕС, которые начнут проводиться не позднее 2024 года.

Правила по DAC7 предусматривают, что применяемые штрафы должны быть «эффективными, соразмерными и сдерживающими». Таким образом, государства-члены ЕС должны будут сами определять размеры штрафов, соответствующие этим критериям. Продавцы будут подлежать штрафным санкциям в случае отказа от предоставления необходимой информации оператору платформы. В таком случае будет отправлено два напоминания, после которых, в случае бездействия, счёт продавца может быть закрыт.

На данный момент, Директива 2011/16 применяется к любым налогам, взимаемым в странах ЕС на всех уровнях, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС), таможенных пошлин, акцизов и взносов на социальное страхование. Однако, положения DAC7 проясняют, что с учетом значения, которое НДС имеет для функционирования внутреннего рынка ЕС, а также для целей расчета налоговых обязательств онлайн-платформ, информация, передаваемая между странами, действительно, может также использоваться для оценки, администрирования и обеспечения соблюдения НДС и других косвенных налогов.

Предложение о введении новых правил было изначально представлено Европейской комиссией 15 июля 2020 года в рамках разработки «Пакета мер, направленных на обеспечение справедливости и простоты налогообложения». 

20 ноября 2020 года, в рамках заседания специальной Рабочей Группы по налогообложению был достигнут консенсус по тексту основных положений. 1 декабря 2020 года, на заседании Совета министров экономики и финансов ЕС была одобрена шестая поправка к Директиве об административном сотрудничестве 2011/16/EС (DAC7).

Страны ЕС должны будут принять и опубликовать не позднее 31 декабря 2022 года законодательство (включая постановления и административные положения), необходимое для соблюдения DAC7. Однако, учитывая опыт стран ЕС при имплементации предыдущей пятой поправки к Директиве 2011/16 («DAC6»), нельзя исключать некоторые отклонения от изначально оговоренных сроков / положений.

В основе DAC7 лежат Типовые правила ОЭСР, опубликованные 3 июля 2020 года. Хотя между двумя предложениями есть некоторые различия, есть общее требование о том, чтобы платформы собирали, проверяли и передавали налоговым органам информацию о подотчётных продавцах, которые используют онлайн-платформы, и проводимых транзакциях. В целом, DAC7 устанавливает более строгие правила отчетности по сравнению с Типовыми правилами ОЭСР, однако, последние оставляют за государствами-членами ОЭСР возможность самостоятельно расширить применение правил через локальное законодательство. Кроме того, согласно DAC7, предполагается, что несмотря на некоторые различия, оба стандарта будут предоставлять эквивалентную информацию о соответствующей деятельности, которая будет подлежать обмену (которая может быть впоследствии дополнена).

Директива DAC7 касается в первую очередь, европейских операторов онлайн-платформ, однако, обязанность по предоставлению отчетности может возникнуть и для международных операторов, вне ЕС, осуществляющих / содействующих соответствующей деятельности в ЕС через продавцов, подлежащих отчетности, или ввиду аренды недвижимого имущества, находящегося в стране ЕС. Как будут фактически реализованы положения DAC7 между государствами-членами ЕС и другими иностранными государствами (например, в части заключения соглашений об автоматическом обмене эквивалентной информацией) ещё предстоит увидеть.

Для подготовки к соблюдению всех требований по DAC7 бизнесу предстоит заранее продумать некоторые вопросы, включая:

• Определение, являются ли оказываемые услуги и/или другая деятельность подотчётной: некоторые бизнес-модели могут потребовать дополнительного анализа.
• Внедрение процедур проверки продавцов: хотя многие платформы уже проводят соответствующие мероприятия (KYC/AML), обязательство проверять полученную информацию на регулярной основе добавит работы операторам платформ. Хотя аутсорсинг и разрешен, но, может стоить достаточно дорого.
• Подготовка IT-систем, которые могут потребовать существенных заблаговременных изменений и (или) дополнений в т.ч. с точки зрения выгрузки данных.
• Отслеживание принятия локального законодательства по DAC7 в соответствующих юрисдикциях, а также других реформ, предложенных Европейской Комиссией в рамках пакета мер по предотвращению уклонения от уплаты налогов (включая правила НДС для онлайн-платформ).