Кіпр: новий циркуляр о back-to-back financing про дозволені ТЦ методи

З 2022 року одна з самих гарячих податкових тем на Кіпрі - це трансфертне ціноутворення (ТЦ). Так у 2022 році було імплементоване всеохоплююче закондавство по ТЦ (до цього було лише ТЦ по фінансовим операціям). Податківці відповідають на багато питань по новому законодавству з ТЦ і дають роз'яснення. Нещодавно вийшов новий циркуляр про дозволені методи ТЦ для фінансових операцій.

7 липня 2023 року Податковий Департамент Кіпру (ПДК) випустив циркуляр 7/2023, у якому роз’яснюється метод, який він вважає доцільним для визначення ціни за принципом «витягнутої руки» для фінансових операцій, у тому числі тих, що мають характер «back-to-back». Циркуляр набуває чинності з 2023 податкового року.

Відповідно до циркуляру, Податковий Департамент Кіпру вважає, що найбільш відповідним методом трансфертного ціноутворення (TP) для фінансування транзакцій є метод порівняльної неконтрольованої ціни (CUP), з використанням порівнянних процентних ставок.

У циркулярі також зазначається, що метод CUP, заснований на загальних процентних ставках, застосовний до будь-якого платника податків, який:

• бере участь у back-to-back фінансуванні за умови, що операції визначені як позики; і
• відповідно до висновків функціонального аналізу та аналізу ризиків (тобто оцінки функцій, активів і прийнятих ризиків), характеризується як фінансовий бізнес з фінансовою спроможністю прийняти відповідні ризики, а також має функціональну спроможність контролювати відповідні ризики та фактично здійснює такий контроль над цими ризиками. 

Платник податків повинен мати достатній капітал для покриття потенційних збитків, якщо будь-який із ризиків, пов’язаних з фінансовими операціями, матеріалізується.

У циркулярі також зазначено, що використання будь-яких інших методів такими платниками податків дозволяється лише у виняткових випадках. Використання альтернативного методу має бути попередньо схвалено ПДК через процес податкових роз’яснень (tax rulings). У таких випадках до ПДК слід надати таку додаткову інформацію:

• Причини, чому метод CUP менш підходить або не може бути застосований за конкретних обставин. Платникам податків все одно потрібно буде представити порівняльний аналіз процентних ставок, щоб підтвердити твердження, що метод CUP, заснований на процентних ставках, призводить до невідповідних результатів;
• Детальний аналіз, який підтверджує позицію, що запропонований альтернативний метод узгоджується з принципом «витягнутої руки», як це визначено в настановах OЕСР TЦ, і призводить до результатів, які задовольняють цей принцип; і
• Висновок щодо того, чому запропонований альтернативний метод є більш прийнятним, ніж метод CUP.