Сергій Лукашук
Managing Partner в S.Lukashuk Partners, ADIT, FCCA, ICPAC
S.LUKASHUK & PARTNERS LTD
Нещодавно Податковий Департамент Кіпру встановив нові правила розрахунку маржі для цілей ТЦ. Це актуально для кіпрських компаній, що отримують \ надають фінансування або послуги від пов'язаних сторін.
Податковий Департамент Кіпру (ПДК) випустив новий циркуляр, що містить вказівки щодо вимог до документації з трансфертного ціноутворення та необов’язкових заходів щодо спрощення певних типів контрольованих операцій. Цей циркуляр застосовується до податкових резидентів Кіпру або постійних представництв на Кіпрі осіб, які не є податковими резидентами Кіпру, які звільнені від обов’язку вести локальний файл Кіпру, за умови, що їхні контрольовані операції не перевищують або не перевищуватимуть, виходячи з принципу незалежних осіб, вартість 750 000 євро на рік. Це керівництво та заходи щодо спрощення набувають чинності з 1 січня 2022 року.
ВИМОГИ ДО ДОКУМЕНТАЦІЇ ЩОДО ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ:
Відповідно до законодавства Кіпру про податок на прибуток, операції з пов’язаними сторонами повинні здійснюватися на ринкових умовах (arm's length basis). Недотримання вимог може призвести до коригування оподатковуваного доходу ПДК. Щоб підтвердити ринкові умови контрольованих операцій, які не потрібно документувати в локальному файлі на Кіпрі, слід мати у наявності наступну документацію з мінімальним аналізом трансфертного ціноутворення (TP):
1. Короткий функціональний аналіз (функції, активи, ризики).
2. Опис функціонального профілю суб'єкта за результатами функціонального аналізу.
3. Обгрунтування вибору найбільш прийнятного методу ТЦУ.
4. Визначення ціни на ринкових умовах, що підтверджується відповідними результатами порівняльного аналізу або іншим відповідним економічним аналізом відповідно до Рекомендацій ОЕСР по ТЦУ.
Мінімальна документація по ТЦУ повинна бути подана до ПДК за запитом протягом 60 днів.
СПРОЩЕННЯ ДЛЯ ПЕВНИХ КОНТРОЛЬОВАНИХ ОПЕРАЦІЙ:
Особи, звільнені від підготовки Локального Файлу на Кіпрі, можуть застосувати спрощення для ціноутворення окремих типів контрольованих операцій.
СПРОЩЕННЯ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ ДО ТАКИХ ОПЕРАЦІЙ:
a) Фінансування, надане пов'язаним сторонам, що фінансується за рахунок запозичень.
б) Фінансування, надане пов'язаним сторонам, що фінансується за рахунок власного капіталу.
в) Фінансування, отримане від пов’язаних сторін для використання в бізнесі.
г) Отримані або надані послуги з низькою доданою вартістю (LVAS).
Однак таке спрощення не може бути застосовано, якщо загальна вартість фінансових операцій (для пунктів «А», «Б» і «В» вище) або операцій з послугами (пункт «Г») перевищує 750 000 євро на рік за категорією. Крім того, таке спрощення не можна використовувати, якщо доступні надійні внутрішні порівняння (internal comparables) для визначення ринкової ціни.
ЦИРКУЛЯР МІСТИТЬ ДЕТАЛЬНІ ВИМОГИ ДО КОЖНОГО ТИПУ СПРОЩЕННЯ:
a) Фінансування, надане пов’язаним сторонам, що фінансується за рахунок запозичень:
• Мінімальний чистий прибуток до оподаткування 2,5% річних на середній непогашений залишок дебіторської заборгованості.
• Необхідна супровідна документація включає функціональний аналіз, деталі кредиту, причини фінансування за рахунок запозичень та робочі папери щодо застосування спрощеного методу розрахунку податку на прибуток.
b) Фінансування, надане пов'язаним сторонам, що фінансуються за рахунок власного капіталу:
• Відсоткова ставка має бути принаймні рівною ставці доходності десятирічних державних облігацій юрисдикції позичальника, збільшеній на 3,5%.
• Супровідна документація включає функціональний аналіз, деталі позики, причини фінансування за рахунок власного капіталу та робочі папери щодо застосування спрощеного методу розрахунку податку на прибуток.
c) Фінансування, отримане від пов’язаних сторін для використання у бізнесі:
• Відсоткова ставка не повинна перевищувати ставку прибутковості десятирічних державних облігацій Республіки Кіпр, збільшену на 1,5%.
• Супровідна документація включає функціональний аналіз, деталі позики, обґрунтування застосування спрощення та робочі папери щодо застосування спрощеного методу розрахунку податку на прибуток.
d) Надання або отримання послуг з низькою доданою вартістю (LVAS):
• Ціноутворення визначається на основі вартості + націнки. Мінімальна націнка 5% за надані послуги та максимальна націнка 5% за отримані послуги.
• Супровідна документація включає функціональний аналіз, категорії послуг, інформацію про бенефіціарів, обгрунтування класифікації LVAS, робочі папери щодо визначення відповідного пулу витрат і націнки, а також застосування спрощеного методу розрахунку податку на прибуток.
ВИМОГИ ДО ПРАКТИЧНОГО ЗАСТОСУВАННЯ ТА ЗВІТНОСТІ:
Особи, які вирішили застосувати спрощення, повинні повідомити про своє обрання до ПДК, заповнивши відповідний розділ у своїй Декларації про Податок на Прибуток або Таблиці Зведеної Інформації для контрольованих операцій до закінчення крайнього терміну. Супровідну документацію щодо спрощення необхідно надати до ПДК на запит протягом 60 днів.
Відхилення від встановлених мінімальних або максимальних ставок чи націнок для спрощення вимагає підготовки мінімальної документації з ТЦ. ПДК не здійснюватиме коригування у бік зменшення, якщо бухгалтерський прибуток від контрольованих операцій перевищує прибуток, отриманий в результаті застосування спрощення або дослідження трансфертного ціноутворення. Транскордонні контрольовані операції, на які поширюються заходи спрощення, повинні розглядатися як звітні операції відповідно до відповідного законодавства.