Віра Авер'янова
International tax advisor, LL.M.
📍До 2003 г.: Zinc Smelter BV, голландская компания, занимающаяся переработкой цинка и связанного с ним сырья; отвечала за наиболее важные функции бизнеса, самостоятельно заключала договоры купли-продажи, поставки и хеджирования
💔2010 г: Часть бизнеса Zinc Smelter BV (в т.ч. деятельность, связанная с управлением производственным планированием, закупками, логистикой и продажами) была передана связанной швейцарской компании: «комиссия за конвертацию» была определена в сумме 28 млн. евро; а вознаграждение Zinc Smelter BV после реструктуризации определялось на основе метода «издержки плюс» (налогоплательщик придерживался позиции, что по «функциональному» профилю – “toll manufacturer”).
📝2017 г: Суд пришел к выводу, что голландские налоговые органы не удовлетворили бремя доказывания, и что апелляция компании была хорошо задокументирована. Корректировка «комиссии за конвертацию» ‘conversion fee’ (до примерно 156 млн. евро) была отклонена. Суд постановил, что налоговые органы должны были доказать, что сделка была совершена не по коммерческим мотивам (в 2010 году в Швейцарии уже работали 100 сотрудников). В ответ налоговые органы подали апелляцию на решение суда.
🧨 2020 г.: В ходе судебных разбирательств между налоговыми органами и Zinc Smelter BV было достигнуто соглашение:
🧮 Общая сумма налоговых претензий была снижена с 188 млн. евро (на основе первоначальной корректировки) до 122 млн. евро за 2010 финансовый год.
✂️За три года налоговики лучше подготовились и смогли доказать, что в результате реструктуризации Zinc Smelter BV продолжила выполнять важные бизнес функции (‘entrepreneur’). Было также установлено, что недавно созданная швейцарская компания также выполняет важные функции, поскольку в ее офисе работает около 100 сотрудников. Таким образом, метод разделения прибыли (profit-split) был признан наиболее подходящим.
🔐Стороны согласились, что Zinc Smelter BV имел право на получение 100% прибыли от деятельности по выплавке цинка до 2010 г. Согласно функциональному анализу после реструктуризации (оценка выполняемых функций, задействованных активов, рисков, на уровне Zinc Smelter BV), переданный бизнес составлял 28% от общего бизнеса до реструктуризации.
🔏Стороны согласились, что существует прямая связь между определенным процентом разделения прибыли и расчетом стоимости переданного бизнеса. Таким образом, комиссия за конверсию, которую должен был получить Zinc Smelter BV, составляет 28% от общей совокупной прибыли. Тем не менее, следует отметить, что совместный цинковый бизнес в последние годы был неэффективным, что привело к значительным налоговым убыткам. Хотя комиссия за конвертацию увеличила налогооблагаемую сумму в 2010 г., исход дела предполагает, что 72% любых будущих убытков будет отнесено к Нидерландам, что может привести к уменьшению налогооблагаемой базы.
☯️ «Мораль дела»:
💼‘Сonversion fee’ при реструктуризации должна соответствовать переданным функциям и рискам и размеру соответствующей потенциальной прибыли.
📖Важность наличия корректно составленной ТЦО документации (в соответствии с требованиями ОЭСР): при отсутствии таковой, бремя доказывания было бы изначально переложено на налогоплательщика.
☎️ В заявлении по итогам дела гос. секретарь финансов Нидерландов указал, что налогоплательщики могут запрашивать предварительное соглашение по ТЦО (Advanced Pricing Agreement) в отношении дел, связанных с реструктуризацией.
По материалам: TPcases, Simmons-Simmons, Houthoff