В UK вводиться новий режим для недоміцильних резидентів з 2025

07 березня 2024 491 Комiтет міжнародного оподаткування, Комiтет приватного капіталу
Едуард Голодницький

Президент International Advisers Association, CEO Firm24

2024 рік став роком параду скасування пільг по режиму недоміцільних резидентів (non-domiciled individuals), який колись в 18 сторіччі з’явився в Великій Британії для залучення богатіїв-іноземців. 

Нондоми - це особи, чиє постійне місце проживання, або доміциль, знаходиться за межами країни імміграції.  Це сприятливий податковий режим, який дозволяє non-dom обрати оподаткування за принципом грошових переказів (remittance basis of taxation). 

Так в Португалії скасували режим з 1 січня 2024 уряд скасував статус Non-Habitual Resident, який раніше надава 10 річні податкові пільги з іноземного доходу для нових резидентів. Нові резиденти Португалії з 2024 не зможуть претендувати на особливі податкові права. Пільги будуть доступні лише в режимі ‘Tax incentive for scientific research and innovation’ (TISRI) для науковців та інноваторів.

В Ізраілі, де діє схожий закон про відсутність оподаткування іноземних доходів для репатріантів протягом 10 років також планують скасувати ці пільги.

6 березня і Велика Британія, яка країна-автор цього режиму недоміцільних резидентів, анонсувала реформу режиму «non-dom» з квітня 2025, як нового фінансового року та запровадження нового режиму оподаткування на основі резидентства. Це нова ітерація модернізації режиму нон-домів після урядових реформ 2017 року, які скасували постійний статус нон-домів.  В уряді Великобританії вважають поточну концепцію доміцилію застарілою та такою, що стимулює людей тримати доходи та прибутки в офшорах. Мотивація уряду - ті, хто «користується нашими державними послугами», повинні робити відповідні внески.

Новоприбулі до Великої Британії зможуть скористатися 100-відсотковою податковою пільгою на іноземні доходи та прибутки протягом перших 4 років податкового резидентства, а для теперішніх non-dom'ів діятиме перехідний період.  Таким чином, згідно з новою системою, кожен, хто є податковим резидентом Великої Британії більше 4 років, сплачуватиме британський податок на будь-які іноземні доходи та прибутки, як і інші резиденти Великої Британії.

Ця реформа за оцінками міністра фінансів збільшить надходження до бюджету на 2,7 мільярда фунтів стерлінгів на рік до 2028-29 років на додаток до поточних 8,5 мільярда фунтів стерлінгів, які щорічно сплачують нерезиденти Великої Британії у вигляді британського податку. За даними податкової служби HM Revenue and Customs в Великобританії було близкьо 68,800 нон-домів за податковий рік 2022.

Зміни в режимі «non dom» 

Нова реформа скасовує пільговий податковий режим, заснований на статусі резидентства, для всіх нових іноземних доходів та іноземного приросту капіталу (foreign income and gains, FIG), які виникають з квітня 2025 року. Ця реформа скасує основу оподаткування грошових переказів для осіб, які не є резидентами, і замінить її модернізованим режимом, який є простішим. 

Для новоприбулих резидентів, які не проживають у Великобританії більше 10 років поспіль, буде надано повне звільнення від сплати податків на 4-річний період подальшого податкового резидентства у Великобританії на іноземні доходи та приріст капіталу, що виникли протягом цього 4-річного періоду, протягом якого ці гроші можуть бути ввезені до Великобританії без додаткового стягнення податків.  

Існуючі податкові резиденти, які є податковими резидентами менше 4-х податкових років і мають право на цю схему, також зможуть скористатися пільгою до кінця 4-го року свого податкового резидентства.  

Це набагато простіше і привабливіше, ніж наш поточний підхід, оскільки ці особи зможуть ввозити іноземні доходи та приріст капіталу до Великої Британії без сплати податків, що заохочуватиме їх витрачати та інвестувати ці кошти у Великій Британії.  

Резиденти, які не оподатковуються на основі грошових переказів, мають право на звільнення від сплати податку за робочий день за кордоном (Overseas Workday Relief , OWR) протягом перших 3 років їхнього податкового резидентства у Великій Британії. Overseas Workday Relief буде збережена і спрощена в рамках нової системи. 

Згідно з новою системою, незалежно від того, де фізична особа проживає, і після перехідних заходів, кожен, хто є податковим резидентом Великої Британії більше 4 років, сплачуватиме британський податок на будь-яку нові іноземні доходи та приріст капіталу, як і всі інші резиденти Великої Британії.  

Зобов'язання зі сплати податку на спадщину (inheritance tax, IHT) також залежить від резидентського статусу та місцезнаходження активів. Згідно з чинним режимом, податок на спадщину не стягується з активів нерезидентів, що знаходяться за межами Великобританії, якщо вони не були резидентами Великобританії протягом 15 з останніх 20 податкових років.  Уряд Великої Британії ще веде консультації щодо найкращого способу перенесення податку на спадщину на резидентський режим. Для забезпечення впевненості платників податків, яких це торкнеться, режим оподаткування активів за межами Великої Британії, переданих у траст засновником, який не є резидентом Великої Британії, до квітня 2025 року, не зміниться, тож вони не підпадатимуть під дію режиму UK IHT regime. Рішення щодо детального функціонування нової системи ще не прийнято. 

Перехід від старого режиму non dom до нової системи 

Враховуючи, що ці реформи є значними змінами для тих, кого вони торкнуться, уряд оголошує про цільові перехідні заходи для існуючих non dom, яких вони торкнуться. 

Плануються такі заохочення: 

1. Тимчасове зниження на 50% особистого іноземного доходу, що підлягає оподаткуванню у 2025-26 роках, для нерезидентів, які втратять доступ до бази оподаткування грошових переказів з 6 квітня 2025 року та не матимуть права на новий 4-річний режим звільнення від оподаткування іноземного доходу та приросту капіталу. 

2. Переоцінка капітальних активів до рівня 5 квітня 2019 року для відчужень, які відбудуться після 6 квітня 2025 року, для поточних нерезидентів, які претендують на застосування бази оподаткування за принципом переказу коштів. Це означає, що при відчуженні іноземних активів фізичні особи можуть обрати оподаткування лише приросту капіталу, починаючи з цієї дати. 

3. У 2025-26 та 2026-27 податкових роках недоміцільні резиденти зможуть переказувати іноземні доходи та прибутки, що виникли до 6 квітня 2025 року, до Великої Британії за ставкою 12% відповідно до нового механізму тимчасової репатріації Temporary Repatriation Facility. 

4. Знімається захист з трастів-нерезидентів для всіх нових іноземних доходів та приросту капіталу, що виникають в трастів після 6 квітня 2025 року. Іноземні доходу та приріст капіталу, що виникли в захищених трастах-нерезидентах до 6 квітня 2025 року, не будуть оподатковуватися, якщо тільки виплати або пільги не виплачуються резидентам Великої Британії, які перебувають тут більше 4-х років.

Уряд Великої Британії