Налоговая амнистия: стоит ли воспользоваться?

Недавно президентом был внесен в парламент пакет законопроектов по добровольному декларированию активов, более известный широкой публике как «налоговая амнистия». Что в нем?

Следует отдать должное разработчикам — предложенные проекты законов отличаются системностью подходов и базируются на лучших практиках внедрения соответствующих инициатив в мире.

Какова цель налоговой амнистии?

Одной из главных первопричин для введения налоговой амнистии стало введение в действующее законодательство Украины концепции контролируемых иностранных компаний (КИК), которая предусматривает введение обязанности декларирования налоговыми резидентами Украины контролируемых ими иностранных компаний и уплату с доходов таких компаний (с некоторыми исключениями) налогов в Украине.

Введение налоговой амнистии призвано дать возможность таким владельцам КИК задекларировать свои компании без риска быть привлеченными к ответственности за неуплату налогов или нарушения валютного или иного законодательства, что имело или могло иметь место в любом прошлом периоде.

Кроме владельцев КИК, предложенная амнистия касается в целом всех других физических лиц (действующих или в отдельных случаях — бывших налоговых резидентов Украины), которые владеют активами, тем или иным способом приобретенными в прошлые периоды без уплаты налогов, хотя на момент такого приобретения соответствующая уплата налогов действующим законодательством Украины требовалась.

Таким образом, другой более общей целью налоговой амнистии является максимальное расширение налоговой базы и привлечение к налогообложению тех активов (денег, имущества, имущественных прав), которые до этого находились в тени.

Дополнительной задачей налоговой амнистии, безусловно, является привлечение в государственный бюджет Украины сверхплановых средств, хотя данная цель и не декларируется в качестве основной.

И наконец еще одной важной причиной для введения налоговой амнистии является создание предпосылок для введения определенной точки отсчета имущественного положения всех налогоплательщиков с целью начала в будущем контроля за балансом доходов и расходов таких налогоплательщиков с применением косвенных методов налогового контроля.

Какие условия амнистии предлагаются?

Предложенная концепция налоговой амнистии достаточно сбалансирована и детально регламентирует следующие элементы:

Объект. В рамках налоговой амнистии можно задекларировать денежные средства, имущество и имущественные права с определенными ограничениями. Так, не подлежат декларированию наличные средства и права денежного требования (в том числе займы), предоставленные физическому лицу и оформлены не в нотариальной форме.

Также не могут быть объектом налоговой амнистии активы, приобретенные в результате нарушения действующего законодательства Украины, если только эти нарушения не касаются уклонения от уплаты налогов, валютного и антимонопольного законодательства. Кроме этого, могут быть амнистированы активы, принадлежащие физическому лицу, в отношении которого ведется досудебное расследование или судебное производство по отдельным видам преступлений, связанных с такими активами.

Сроки: Налоговая амнистия осуществляется в период с 1 июля 2021 по 1 июля 2022 года.

База налогообложения: Обязанность документального подтверждения денежной стоимости объектов декларирования возлагается на декларанта. При этом устанавливаются определенные правила определения стоимости объекта налогообложения для отдельных активов.

Ставки специального сбора. Ставки специального сбора при применении налоговой амнистии определены в размере 5% для активов, находящихся в Украине, 9% для активов, находящихся за пределами Украины, 2,5% для активов в виде государственных облигаций со сроком обращения свыше 1 года без права досрочного погашения, приобретенных декларантом в период с 1 января 2021 до 20 июня 2022 для представления одноразовой добровольной декларации.

Процедура: Для того, чтобы воспользоваться налоговой амнистией необходимо подать единовременную добровольную декларацию с подробной информацией про декларанта, объект декларирования, расчет базы для начисления сбора добровольного декларирования и соответствующую ставку такого сбора.

Предусмотрена подача обезличенной одноразовой добровольной декларации. Одноразовая добровольная декларация подлежит камеральной проверке ГНС в течение 20 дней с момента ее подачи.

На кого рассчитана налоговая амнистия?

Налоговая амнистия в первую очередь рассчитана на владельцев КИК, которые планируют задекларировать свои компании после вступления соответствующих норм в силу 1 января 2022, особенно в том случае, если соответствующие активы в виде акций или корпоративных прав иностранных компаний были приобретены ими с нарушением налогового, валютного или антимонопольного законодательства Украины.

Во-вторых, налоговая амнистия может касаться тех налоговых резидентов Украины, которые непосредственно владеют активами в виде недвижимого или движимого имущества, особенно за рубежом, иного имущества или имущественных прав, приобретенных в свое время с нарушением налогового, валютного или антимонопольного законодательства Украины.

В-третьих, налоговая амнистия может быть интересна тем, кто имеет наличные средства, которые могут быть размещены на банковских счетах в Украине или за границей или уже имеет денежные средства на банковских счетах в Украине или за рубежом, из которых не были уплачены налоги в Украине .

Преимущества и недостатки налоговой амнистии

В общем предложенная модель налоговой амнистии кажется достаточно привлекательной и при правильной реализации может дать ожидаемый эффект как для налогоплательщиков, так и для государства. Прослеживается максимальное желание разработчиков сбалансировать преимущества амнистии для налогоплательщиков с рисками неконтролируемой легализации теневых активов.

В то же время, достаточно много моментов, которые требуют дополнительного прояснения в процессе финализации предложенных законопроектов.

Во-первых, не до конца урегулированным вопросом остается применение амнистии к активам в форме денежных средств, в отношении которых декларант не сможет привести источники их происхождения. При этом речь не идет об активах, приобретенных преступным путем.

Во-вторых, в соответствующих нормах заложены потенциальные риски возникновения споров между налогоплательщиками и контролирующими органами по части оценки стоимости активов и расчета базы для взыскания специального сбора.

В-третьих, требует большей детализации процедура проведения налоговой проверки и определения ее последствий для налогоплательщиков.

В-четвертых, несмотря на соответствующие положения законопроектов, вызывает определенные опасения реальная способность государства гарантировать неприменение к декларанту, который оплатил соответствующий специальный сбор, уголовной ответственности даже в пределах заявленных составов преступления и обеспечить конфиденциальность раскрытых декларантом данных.

И напоследок, внедрение элементов «нулевого декларирования» путем установления объема активов, которые считаются «автоматически» декларируемыми и введение презумпции правомерности приобретения всех активов, несмотря на понятную цель, требует очень осторожного подхода.

Такой шаг может быть обоснованным только в случае, если реформированные налоговые органы будут к этому готовы в первую очередь с точки зрения своего функционала как сервисной службы, будут осуществлены дальнейшие шаги по либерализации налоговой системы Украины в целом и приняты меры для обеспечения надлежащего уровня доверия между плательщиками налогов и государством.

Стоит ли воспользоваться программой налоговой амнистии?

Несмотря на то, что предложенная программа налоговой амнистии имеет как преимущества, так и недостатки, это благоприятная возможность выйти из тени для тех налогоплательщиков, которые совершили незначительные правонарушения в первую очередь в налоговой и валютной сферах и хотят существенно уменьшить свои риски, связанные с такими нарушениями закона.

Тем более, что налоговая амнистия является разовой акцией и вряд ли будет повторена в ближайшем будущем.

Дополнительным стимулом воспользоваться ею может стать также и потенциальное введение автоматического обмена налоговой информацией, который должен заработать в ближайшее время.

Мнение в НВ