Ганна Голубовска
Tax lawyer PwC Deutschland
Сможет ли Польша стать новой налоговой гаванью? Основные положения и условия для получения статуса плательщика.
В то время, когда Украине с 2016 года рассматривается концепция введения налога на выведенный капитал и продолжаются горячие дискуссии на тему целесообразности данной системы налогообложения, в Польше с 01 января 2021 года, законодательство о введении налога на выведенный капитал вступило в силу.
Какие же основные правила предусматривает Польская модель?
Основным принципом является то, что налогообложение компаний, происходит по факту распределения прибыли, а не по факту ее получения. Такая модель предоставляет налогоплательщику отложенный момент уплаты налога и увеличивает сумму оборотных средств, что несомненно является стимулом для роста бизнес активности и дохода компании.
Налог на выведенный капитал применяется к следующим доходам:
1) размер чистой прибыли, распределенной акционерам;
2) размер чистой прибыли, предназначенный для покрытия убытков, возникших в прошлых налоговых периодах периодах;
3) доход от скрытой прибыли (выгоды, помимо распределенной прибыли, полученные акционером или связанными лицами, например: ссуды, сделки не по рыночной стоимости и т.п.);
4) размер расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью;
5) доход от изменения стоимости активов;
5) доход от чистой прибыли, полученной в каждом налоговом году применения модели налога на выведенный капитал, в той части, которая не была распределена - в случае потери статуса плательщика налога на выведенный капитал;
6) доходы от нераскрытых хозяйственных операций.
Ставки налога на выведенный капитал
Для целей единовременного налогообложения приняты две базовые ставки налога:
15% - для мелких налогоплательщиков, средний годовой доход которых не превышает максимальный порог дохода мелких налогоплательщиков (в настоящее время 2 млн. евро),
25% - для остальных компаний.
Ставки налога, указанные выше, могут быть уменьшены на 5%, если расходы на инвестиционные цели будут расти на 50% через каждые два года и на 110% через каждые четыре года.
Кроме того, налог на выведенный капитал можно будет взаимозачесть с налогом на дивиденды физического лица и с налогом на репатриацию.
Для желающих выбрать новую систему налогообложения законодатель предусмотрел ряд требований:
1. Административные требования
Плательщиком налога на выведенный капитал может стать компания зарегистрированная в Польше в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества.
Учредителями компании могут быть только физлица резиденты или нерезиденты Польши. При этом изменение статуса налогового резидентства физического лица не влияет на статус плательщика налога на выведенный капитал.
Подать заявление о выборе системы налогообложения нужно до конца января года, с которого планируется использование модели. Для вновь созданных компаний, до конца месяца в котором они были зарегистрированы. Статус действует 4 года с автоматической пролонгацией на следующие 4 года, если налогоплательщик не представит информацию об отказе от единовременного налогообложения в декларации, за последний налоговый год, в котором налогоплательщик облагался налогом на выведенный капитал.
Кроме того, компания не должна иметь долей в капитале другой компании, прав на участие в инвестиционном фонде или институте коллективного инвестирования, всех прав и обязанностей в компании, которая не является юридическим лицом, и других имущественных прав, связанных с правом на получение выгод в качестве учредителя или бенефициара фонда, траста или другого юридического лица или юридических фидуциарных отношений.
2. Объем и структура дохода
Годовой доход компании не должен превышать 100 млн. злотых (примерно 22 млн. евро).
При этом, не более 50% доходов должны квалифицироваться, как пассивные доходы и доходы от связанных лиц.
Следующие источники должны формировать менее 50% доходов компании:
а) дебиторская задолженность;
б) проценты и другие выплаты по займам, кредитам;
в) проценты по лизинговым платежам;
г) выплаты от поручительств и гарантий;
д) выплаты от авторских прав, торговых марок, включая выручку от продажу этих прав;
е) доход от сделок с ценными бумагами и финансовым инструментам;
ж) доход от сделок со связанными организациями.
Сумма чистой прибыли компании может быть определена только на основе польских правил бухгалтерского учета.
3. Обязательство реинвестирования прибыли
3.1. Необходимо реинвестировать часть прибыли налогоплательщика в деятельность компании, покупку основных средств:
1) рост расходов на 15% в течении 2х лет, но не меньше чем на EUR 4,5k, или
2) рост расходов на 33% в течении 4х лет, но не меньше чем на EUR 11,1k
К расходам на инвестирование в деятельность ООО не относятся: покупка легковых автомобилей, средства воздушного транспорта, плавающий подвижной состав и другие активы, используемые в основном в личных целях акционеров или акционеров или членов их семей.
или
3.2. Увеличить расходы компании по вознаграждению работающих физических лиц (за исключением акционеров) в размере, превышающем 20% от суммы таких расходов, понесенных в налоговый год, предшествующий двухлетнему периоду единовременного налогообложения, но не менее чем на 30 000 злотых ( EUR 6,7k).
4. Требования к персоналу
4.1 У компании должно быть не менее 3-х сотрудников, которые работают или на основе трудового договора или на основе договора гпх (не включаются акционеры) не менее 300 дней в налоговом году. Если налоговый год не является двенадцати месячным периодом - не менее 82% дней налогового года.
В тоже время, есть особое положение для мелких налогоплательщиков (доход до 2 млн евро), в первый год работы по трудовому договору должен быть минимум 1 сотрудник на постоянной основе (не акционер) на период не менее 300 дней в году.
или
4.2. В целом у налогоплательщика в месяц должны быть расходы в размере трехкратной среднемесячной заработной платы по оплате труда не менее 3 физических лиц, работающих по договору гпх.
5. Применимые стандарты бухгалтерского учета
Налогоплательщик, облагаемый единовременным налогом на прибыль обязан вести бухгалтерские книги и готовить финансовую отчетность на основе положений польского бухгалтерского учета.
С началом налогообложения по новой модели, налогоплательщик теряет право на дальнейший вычет убытков.
Что касается вычета убытков за прошлые периоды, которые накопились, до получения статуса плательщика на выведенный капитал, измененные положения предусматривают, что такие убытки могут быть вычтены задним числом из дохода за два налоговых года, предшествующих выбору единовременного налогообложения, при условии, что единовременное налогообложение длится не менее 4 лет.
Налоговым годом налогоплательщика, облагаемого единовременным налогом, является финансовый год в понимании правил бухгалтерского учета
6. Исключения
Плательщиками налога на выведенный капитал не могут быть финансовые предприятия, кредитные организации и налогоплательщики, которые получают доход, освобожденный от налогообложения.
Законодатель также предусматривает запрет получения статуса плательщика налога на выведенный капитал для компаний находящихся в процессе ликвидации или банкротства. В тоже время, начало процедуры ликвидации либо банкротства после получения статуса, изменит способ налогообложения.
Не могут выбрать новую модель налогообложения, налогоплательщики, которые созданы в результате слияния или разделения.
Кроме того, налогоплательщики, выплачивающие единовременный налог, не будут пользоваться налоговыми льготами IP-Box.
Выводы
Подводя итоги, можно сделать вывод, что польская модель налога на выведенный капитал заслуживает внимания и является особо привлекательной для сектора малого и среднего бизнеса.
Для польских налоговых резидентов такая система является особенно ценной, так как позволяет получать прибыль с наименее обременительными налоговыми последствиями, при этом нераспределенная прибыль такой компании не попадает под правила КИК в Польше, так как компания является польском налоговым резидентом.
С позиции иностранных инвесторов, в том числе и из Украины, прибыль польской компании плательщика налога на выведенный капитал, будет попадать под освобождение от налогообложение прибыли КИК, так как:
1. Между Украиной и Республикой Польша подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения, и
2. Пассивные доходы контролируемой иностранной компании составляют менее 50% от всех доходов (требование необходимое для получения статуса плательщика налога на выведенный капитал).
Поэтому, польская модель, может составить существенную конкуренцию аналогичными системам налогообложения в других странах.
Кроме того, данная модель, повышает инвестиционную привлекательность Польши, как страны, которая соединяет в себе высокую репутацию надежной европейской юрисдикции, простоту ведения бизнеса, удобное географическое положение и лояльную систему налогообложения.