Марафон законопроекту 8137. Поправки та уточнення, яких варто очікувати в оподаткуванні КІК

Оподаткування КІК – тема ще нова, але вже досить актуальна для наших платників податків, оскільки структурування бізнесу через іноземні юрисдикції є досить популярним інструментом.

В продовження публікації, де ми вже детально оглядали правки, запропоновані до положень ПКУ щодо КІК, варто інформувати наших читачів, що в процесі розгляду законопроекту до нього вносяться зміни та уточнення, на яких ми також хотіли б зупинитись у поточній публікації. Отож, предмет нашого розгляду – додаткові зміни до правок до законопроекту «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування контрольованих іноземних компаній» (на основі законопроекту №8137 в редакції, що прийнята за основу на 02.05.2023 року).

Прийняті за основу зміни чітко фіксують частку, яка визначає особу контролером: 50% і більше відсотків. Справа у тому, що попередня редакція містила формулювання в одному пункті: «більше ніж 50 відсотків», в іншому пункті «50 і більше відсотків». Тобто формально – це правка технічна, але усуває велику кількість спорів з цього приводу та дає однозначне тлумачення величини для ідентифікації частки контролю.

Не обійшли увагою і часові критерії для ідентифікації контролера. Так, попередньою редакцією змін встановлено критерій, що формально-юридичний контроль – це обов’язкова наявність такого факту станом на 31 грудня звітного року (це фактично є ключовою умовою для ідентифікації, чи має контролер звітуватись про КІК). Стосовно ж фактичного контролю, то нова редакція змін вносить чіткість, що такий фактичний контроль (який випливає з фідуціарного обов’язку номінального директора,  наявності довіреності з відповідними повноваженнями, ведення переговорів по узгодженню суттєвих умов угод тощо) має бути актуальними протягом більш ніж 183 дні у звітному періоді. І при цьому відсутня умова, що такий строк має припадати також станом на 31 грудня звітного року.

Суттєвою поправкою можливо назвати уточнення, що вартісний критерій, який звільняє від оподаткування на рівні контролера прибуток КІК, тапер визначатиметься як 2 мільйони Євро за звітний період щодо окремої фінансової звітності КІК. Ця поправка є досить доречною, оскільки КІК може мати холдингову структуру, яка за вимогами стандартів бухгалтерського обліку та звітності консолідується на рівні материнської компанії. Відтак, аби уникати задвоєння оборотів, доречно розглядати та сумувати показники окремих фінансових звітностей, а не консолідованих.

В попередньому огляді ми вже акцентували увагу, що очікувані зміни в ПКУ щодо КІК потенційно можуть звільнити контролера від обов’язку подавати належним чином засвідчені копії первинних документів по КІК у випадках, якщо фінансова звітність КІК підтверджена Звітом незалежного аудитора. Оновлена редакція правок також уточнює, що такий аудиторський висновок не може висловлювати відмову від надання висновку (а це теж відповідно до Міжнародних стандартів аудиту форма висновку, яка надається у випадку суттєвих обмежень в роботі аудитора), або бути негативним.

Також оновлені зміни містять конкретизацію щодо застосування відповідальності у вигляді штрафу за неподання повідомлення про набуття/втрату частки в КІК. Зокрема, відповідно до принципу відсутності зворотної дії закону в часі, зафіксовано, що такий штраф не може застосовуватись за період з 01.01.2022 року (дана набрання чинності законодавства про КІК) по дату набрання чинності запроваджених змін Тобто, усі контролери, які мали зміни в частках контролю над КІК (набуття чи втрата) і не повідомили про такі зміни податкові органи, мають можливість здійснити таке інформування без ризику застосування штрафної санкції до моменту набрання чинності очікуваних змін.

А загалом, якщо у вас є потреба декларувати КІК і ви стикаєтесь із проблемою:

• ідентифікації, чи є ви контролером КІК у розумінні ПКУ,
• заповнення Звіту про КІК,
• розрахунку скоригованого прибутку КІК та податку, який потрібно сплатити,
• наші фахівці на професійному рівні допоможуть розібратись у всіх нормах ПКУ щодо КІК та на належному рівні виконати свої податкові обов’язки без зайвих штрафі та переплачених податків.