International tax advisor, LL.M.
Может ли дочерняя компания в ЕС признаваться постоянным представительством иностранной материнской компании, учрежденной вне ЕС, для целей НДС?
На этот вопрос 7 мая 2020 года Суд Европейского Союза (CJEU) дал ответ в долгожданном решении [1] по делу Dong Yang Electronics C-547/18 [2].
Факты дела
Корейская компания LG Display Co. Ltd. (‘LG Korea’) имеет достаточно распространенную бизнес-модель договора подряда ("tolling arrangement") в Польше (представленная также на схеме внизу):
Cт. 44 Директивы 2006/112/ЕС
Позиция польских налоговых органов
Польские налоговые органы посчитали, что дочерняя компания, LG Poland Display, была постоянным представительством LG Korea и место оказания услуг находилось в Польше. Более того, Dong Yang должна была догадаться о наличии ПП LG Korea только лишь на основании факта наличия у LG Korea дочерней компании, которая поставляла компоненты для сборки плат; о факте последующих производства и реализации товаров (с использованием собранных плат) этой же дочерней компанией Dong Yang известно не было.
Решение суда ЕС (‘CJEU’)
CJEU пришел в к выводу, что один факт наличия дочерней компании в ЕС не может означать, что у LG Korea есть ПП для целей НДС (в отсутствие дополнительного анализа, в т.ч. в соответствии со ст. 11 Implementing Regulation No. 282/2011 — степень постоянства ПП, наличие персонала и технических ресурсов).
Тем не менее, со ссылкой на предыдущие дела, суд отметил, что в общем и целом дочерняя компания может создавать ПП материнской компании (в зависимости от конкретных обстоятельств дела). Суд также сделал вывод, что компания-поставщик услуг не обязана делать дополнительные запросы о договорных отношениях заказчика услуг и его дочерних компаний для установления факта наличия ПП для целей НДС.
Данное решение оставляет ряд вопросов в отношении установления наличия ПП для целей НДС в контексте других решений CJEU [3], в т.ч. необходимо ли ПП иметь собственный персонал или достаточно использование персонала другой компании-стороны по договору сказания услуг.
Напоследок, следует отметить, что данное дело затрагивает только квалификацию сделки для целей НДС. Даже если бы услуги были оказаны в пользу ПП в Польше, LG Korea могла бы получить налоговый вычет, поскольку товары реализовывались на европейском рынке. Тем не менее, вопрос наличия ПП важен в контексте обязательств поставщика услуг по уплате НДС в Польше.
[1] Несмотря на то, что Европейский Суд высказывался ранее по этому вопросу, однако, не выносил однозначного решения. В решении по делу DFDS Суд склонился к мнению, что дочерняя компания может рассматриваться как ПП для целей НДС. Однако Суд дистанцировался от этой точки зрения в решении по делу Daimler. В решении по делу Welmory Суд не предоставил четкий ответ на данный вопрос. Более того, существенным отличием данного дела от предыдущих дел было то, что материнская компания (LG Korea) европейской дочерней компании находится вне ЕС, и, следовательно, не имеет всех свобод, предусмотренных Договором о функционировании ЕС (TFEU), включая, свободу ведения экономической деятельности в Польше. Данный довод был сделан региональным административным судом Вроцлавы, который сделал предположение, что так как деятельность корейской компании в Польше могла осуществляться только через дочернюю компанию, компания, учрежденная вне ЕС, всегда может оказывать влияние на деятельность дочерней компании и иметь доступ к средствам производства.
[2] Dong Yang Electronics C-547/18 ARRÊT DE LA COUR (cinquième chambre) 7 mai 2020; OPINION OF ADVOCATE GENERAL KOKOTT delivered on 14 November 2019, Case C‑547/18 Dong Yang Electronics Sp. z o.o. v Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
[3] Например, в виду ожидаемого решения по делу Titanium Ltd. — Request for a preliminary ruling from the Bundesfinanzgericht (Austria) lodged on 20 December 2019 (Case C-931/19) а также работы Экспертной группы по НДС в ЕС относительно дальнейшего развития режима НДС в новых экономических реалиях VEG No. 091. Upgrading the EU VAT System – A Reflection on Possible Ways Forward Contribution of the VEG (2020)
26.11.2020